建筑企业年终关账操作指南

年终关账是一项系统工程，可以概括为"全面盘点核对、计提、结转和报告"。主要工作包括：资产与负债的清查核对；收入、成本与费用的清理；税务相关处理；结账与报告编制。今天，言成商务就从收入、成本与费用的处理（以建筑企业为例）来提供可直接落地的操作指引与风险提示，帮助企业高质量完成2025年度关账。

收入确认

1全面核查收入确认凭证

根据《企业会计准则第14号——收入》，收入确认必须满足"控制权转移"五个迹象。关账前，项目财务需逐笔检查12月收入，查看是否按履约进度确认（进度需经甲方确认）。

2视同销售行为的税务处理

根据《增值税暂行条例实施细则》第四条，以下行为需视同销售：

• 将货物交付其他单位或个人代销

• 销售代销货物

• 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售（同一县市除外）

• 将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费

• 将自产、委托加工或购进的货物作为投资、分配给股东或无偿赠送

成本结转

1存货暂估入库

根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号），企业在关账前应对已入库但未取得发票的存货进行暂估。

小贴士：该暂估金额必须在次年5月31日汇算清缴前取得发票，否则需纳税调增。关账时需统计"暂估未票清单"，标注每张发票的预计取得时间，并指定采购人员跟踪。若暂估金额长期挂账，会被稽查局认定为"虚列成本"，调增应纳税所得额并加收滞纳金。

2成本与收入配比

关账前，财务需计算"收入成本配比系数"：

配比系数=主营业务成本÷主营业务收入

若该系数异常波动（与上年差异超过10%），需查明原因：

• 系数下降：是否存在收入确认不完整

• 系数上升：是否存在成本多结转或成本核算错误

费用报销与计提

1通知费用报销时间

关账前，财务需发布《关于2025年度费用报销截止时间的通知》，明确要求：

• 12月25日前提交所有费用报销单

• 12月31日前完成所有已提交单据的审核支付

• 2026年1月1日起不再受理2025年度费用报销（特殊情况需经总经理特批）

小贴士：费用跨期列支根据《企业所得税法实施条例》第九条，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。

2八项费用必须计提

根据权责发生制，以下费用即使未支付也必须在12月31日前计提：

小贴士：12月工资未计提。某企业2025年12月工资30万元于2026年1月发放，2025年未计提。根据国税函〔2009〕3号文，工资薪金按实际发放原则扣除，但会计上必须按权责发生制计提。企业2025年会计利润虚增30万元，虽未影响当年所得税（因工资次年发放才能扣），但会影响增值税附征的计税依据（如印花税），且不符合会计准则。

3费用限额自查

关账前，需逐项核对费用是否超过税法扣除限额：

小贴士：业务招待费错误按发生额60%全额扣除。某企业营业收入500万元，业务招待费发生额6万元。企业直接扣除3.6万元（6×60%），但忽略"营收0.5%限额"为2.5万元。稽查局调增应纳税所得额1.1万元，补税2750元。关账时，财务必须同时计算两个限额，取孰低值。

言成商务

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