年终关账是一项系统工程，可以概括为"全面盘点核对、计提、结转和报告"。主要工作包括：资产与负债的清查核对；收入、成本与费用的清理；税务相关处理；结账与报告编制。

上期已详解收入成本费用处理，本期我们将深入资产负债清查与税务关键环节，提供落地指引与风险提示，助您顺利完成2025年关账闭环。

一、货币资金核对

1. 库存现金

账实核对与差异处理

根据《企业会计准则--基本准则》关于资产确认的要求，现金日记账余额必须与实盘金额一致。关账前，财务需组织出纳、会计监盘三方同时在场盘点，填写《库存现金盘点表》并签字存档。

风险提示：避免现金出现负余额，否则可能被稽查局认定为"账簿设置不健全"。

超限额现金缴存银行

根据《现金管理暂行条例》第九条，企业库存现金限额一般为3-5天日常零星开支。关账前，若现金余额超过限额（如10万元），必须于12月31日前缴存银行，否则可能面临人民银行处罚。

2. 银行存款

账户完整性核查

2025年起，企业所有对公账户均需在账内核算。关账前，财务需通过"人民银行账户管理系统"导出所有开户清单，与账务系统"银行存款"科目二级明细逐一核对。对长期闲置账户（1年以上无交易），建议在关账后销户，减少管理成本和风险。

银行对账单100%获取

根据《会计基础工作规范》第六十三条，企业必须取得所有开户银行12月份对账单并编制余额调节表。对于网银普及背景下"无纸化"对账单，需打印加盖银行电子印章版本存档。

未达账项清理

常见未达账项类型及处理：

风险提示：未达账项长期挂账可能被认定为"隐匿支出"，面临调增应纳税所得额并加收滞纳金。

保证金账户与冻结资金核查

根据《企业会计准则第31号--现金流量表》应用指南，银行存款中"不能随时用于支付的款项"（如票据保证金、质押存款）应在"其他货币资金"核算，并从现金及现金等价物中剔除。

操作要点：

• 已取得对账单，标注保证金账户余额

• 编制调节表时，剔除保证金影响

• 在现金流量表附注中单独披露"使用受限的货币资金"

3. 其他货币资金

全面清理其他货币资金

包括银行汇票、本票、信用卡、信用证保证金、存出投资款、外埠存款等。关账前，需逐笔核对：

• 银行汇票/本票：检查是否过期（有效期2个月），过期未使用需退回银行

• 信用卡：核对账单，确认费用全部入账

• 保证金：检查对应业务是否完结，完结后及时解冻转回一般户

• 存出投资款：核对证券账户余额，确认投资收益已入账

风险提示：外埠存款禁止长期挂账，易被认定为"账外资金"，可能面临补缴企业所得税并罚款50%。关账时发现此类"僵尸账户"，必须在12月31日前清理完毕。

二、往来款项清理

1. 应收账款

全面账龄分析

关账前，财务需导出应收账款明细账，按以下标准账龄分析：

30天以内、31-90天、91-180天、181-365天、1-2年、2-3年、3年以上

坏账损失税前扣除备案

根据《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》，以下三种情况可税前扣除坏账损失：

1. 债务人破产：需提供法院破产清算公告

2. 债务人死亡：需提供死亡证明及遗产清偿情况说明

3. 逾期3年以上：需提供催收记录（每年至少2次）及对方无力清偿证明

案例警示：某企业应收账款逾期3年50万元，未保留任何催收记录直接确认损失。稽查局认定为"未履行追偿程序"，不允许税前扣除。关账前，必须补充2022-2025年的催收邮件、律师函等证据。

关联交易定价调整

对关联方应收账款，需检查是否存在"价格明显不公允"情况。根据《企业所得税法》第四十一条，不符合独立交易原则而减少应纳税所得额的，税务机关有权调整。关账前，若关联方欠款金额巨大且账期超长（超过2年），需准备《关联交易定价合理性说明》。

2. 其他应收款

股东借款清理

根据财税(2003)158号文，个人股东从其投资企业借款，在纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照"利息、股息、红利所得"项目计征个人所得税（税率20%）。

案例警示：某企业股东2024年12月借出，2025年12月未归还，稽查局认定"视同分红"，补征个人所得税100万元并对企业处以50%罚款。关账前，必须催促股东在12月31日前归还借款，或通过"债转股"方式处理。

员工借款清理

员工借款超过1年且未用于公务的，需并入工资薪金计征个人所得税。关账前，应清理备用金借款，要求员工12月25日前报销完毕。

3. 应付账款

3年以上应付款项清理

根据《企业所得税法实施条例》第二十二条，确实无法偿付的应付款项应计入营业外收入。关账前，对账龄超过3年的应付款项，需逐一核实：

• 是否供应商已注销（提供注销证明）

• 是否已豁免（提供豁免协议）

• 是否已过诉讼时效（3年）

风险提示：应付款项长期挂账不处理可能被认定为"隐匿收入"。某企业"应付账款"科目下，5年以上未支付款项达200万元，被补征企业所得税50万元并加收滞纳金。

4. 预收账款与合同负债

预收款项核查

根据《增值税暂行条例》第十九条，预收款项在货物发出时产生纳税义务（租赁、建筑服务除外）。关账前，需检查预收账款对应的货物是否已发出，若已发出需确认增值税销项税额。

特殊规定：预收房租一次性确认收入。根据《营业税改征增值税试点实施办法》第四十五条，租赁服务在收到预收款时产生纳税义务，但企业所得税需按租赁期分期确认。

三、资产盘点与减值

1. 存货盘点

全面实地盘点

关账前，必须对所有存货（原材料、在产品、库存商品、周转材料）进行全面盘点。根据《企业内部控制基本规范》，盘点应由财务人员监盘，仓库人员执行，形成三方签字的盘点表。

盘盈盘亏处理

易错点：存货盘亏未经审批直接转费用。某企业存货盘亏50万元，直接计入管理费用。因无法提供盘点表、审批记录等证据，该损失不得税前扣除。关账时，所有盘亏必须经过内部审批程序并留存证据。

存货跌价准备测试

根据《企业会计准则第1号--存货》，存货应按成本与可变现净值孰低计量。关账前，需对以下存货计提跌价准备：

• 积压超过1年的库存商品

• 市价持续下跌的原材料

• 已过时或变质的存货

税务处理：存货跌价准备不得税前扣除，需纳税调增。实际发生损失时方可扣除。关账时需准备《存货可变现净值测算表》，注明每个品类的市价、预计销售费用，作为计提依据。

2. 固定资产盘点

账卡物核对

关账前，需逐一核对固定资产台账、实物标签、财务卡片，重点关注：

• 资产编号是否连续

• 使用部门是否准确

• 存放地点是否清晰

• 使用状态（在用、闲置、报废）

闲置与报废资产清理

根据《企业所得税法》第十一条，房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产不得计算折旧扣除。关账前，对闲置资产应：

• 停止计提折旧

• 评估是否需计提减值准备

• 准备出售或出租的转入"持有待售资产"

报废资产处理流程：

1. 转入清理：借：固定资产清理10万元，累计折旧90万元；贷：固定资产100万元

2. 收到残值款：借：银行存款4万元；贷：固定资产清理4万元

3. 结转损失：借：营业外支出6万元；贷：固定资产清理6万元

税务备案要求：根据国家税务总局公告2011年第25号，固定资产报废损失税前扣除需留存以下证据：

• 固定资产计税基础证明

• 企业内部责任认定和核销资料

• 因不可抗力损失的，需留存不可抗力证明

3. 无形资产与长期待摊费用

无形资产摊销复核

检查无形资产（专利、商标、软件）的摊销期限是否正确。根据《企业所得税法实施条例》第六十七条，无形资产摊销年限不得低于10年（法律规定或合同约定除外）。若会计摊销年限短于税法，需纳税调增。

长期待摊费用清理

根据《企业所得税法》第十三条，长期待摊费用包括：

• 已足额提取折旧的固定资产改建支出（摊销年限按预计尚可使用年限）

• 租入固定资产改建支出（按剩余租赁期）

• 固定资产大修理支出（按尚可使用年限）

• 其他（不低于3年）

案例警示：某企业办公装修支出200万元，直接计入管理费用。稽查局认定为"改建支出"，应作为长期待摊费用按5年摊销，一次性调增应纳税所得额160万元（200-200÷5）。关账时，对超过10万元的装修支出，必须判断是否符合"改建"标准。

四、税务相关处理

各税种关账要点汇总表

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